虛開發(fā)票風險相關問題解答

問：什么是虛開發(fā)票？

 

答：虛開發(fā)票是我國刑法中明令禁止的犯罪行為。根據中華人民共和國國務院令第587號《國務院關于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

 

（一）為他人、為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票。

 

發(fā)票具體分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩大類，因此虛開既包括虛開增值稅專用發(fā)票以騙取出口退稅、虛抵進項稅款等行為，也包括虛開普通發(fā)票以虛列成本，少繳企業(yè)所得稅等行為。

 

針對增值稅專用發(fā)票，目前根據最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋文件，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：

 

（一）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；

（二）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；

（三）進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

 

此外，國家稅務總局還于2014年出臺了《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號），專門明確了不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的情形：

 

（一）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；

（二）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；

（三）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

 

問：虛開發(fā)票會帶來什么后果？

 

答：根據中華人民共和國國務院令第587號《國務院關于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》第三十七條規(guī)定，違反辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

 

1、虛開增值稅專用發(fā)票?！吨腥A人民共和國刑法》第二百零五條明確規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

 

有上述行為騙取國家稅款，數額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。

 

單位犯上述規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

 

2、虛開普通發(fā)票?！吨腥A人民共和國刑法修正案（八）》在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

 

單位犯上述規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

 

問：納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票會有什么后果？

 

答：根據《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號）文件規(guī)定，對納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）處理如下：

 

（一）受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應當調減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應當依法追繳稅款，處以騙稅數額五倍以下的罰款。

 

（二）在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數額五倍以下的罰款。

 

（三）納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應當依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數，分別處以1萬元以下的罰款；但知道或者應當知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應當從重處罰。

 

（四）利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅、騙稅，構成犯罪的，稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事責任。

 

為了嚴格貫徹執(zhí)行《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號），嚴厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票活動，保護納稅人的合法權益，現對有關問題進一步明確如下：

 

有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進行了實際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。

 

一、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的，即134號文件第二條規(guī)定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。

 

二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）以外地區(qū)的，即134號文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。

 

三、其他有證據表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅”的情況。

 

問：納稅人應該怎樣防范取得虛開發(fā)票？

 

答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

 

根據《國務院關于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》（中華人民共和國國務院令第587號），所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

 

因此，納稅人取得虛開發(fā)票不具有真實性，也不具有合法性，不得作為財務憑證報銷，不得計入成本費用在計算企業(yè)所得稅時扣除。納稅人對于不符合規(guī)定的發(fā)票有權拒收，同時在主觀上不可以少繳企業(yè)所得稅為目的取得虛開發(fā)票，違者必將接受沉痛代價。

 

問：在哪里對增值稅發(fā)票進行查驗？

 

答：取得增值稅發(fā)票的單位和個人可登陸全國增值稅發(fā)票查驗平臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），對增值稅發(fā)票管理系統開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統一發(fā)票、二手車銷售統一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進行查驗，單位和個人通過網頁瀏覽器首次登錄平臺時，應下載安裝根證書文件，查看平臺提供的發(fā)票查驗操作說明。

 

問：納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的情況，稅務機關是如何處理的？

 

答：根據《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票指購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。

 

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

 

問：納稅人應該如何規(guī)避虛開發(fā)票風險？

 

答：針對虛開發(fā)票問題，納稅人應當樹立正確的觀念，認識到虛開發(fā)票的違法性，依法納稅，筑起法律與思想道德的防線。很多市場上的合法經營者，會在無意中取得虛開發(fā)票，因此納稅人需以積極主動的態(tài)度采取有效的防范措施。

一是仔細核對發(fā)票內容，包括貨物內容、開票單位和匯款賬戶等信息，是否與業(yè)務實際發(fā)生情況與實際銷售單位相符；

 

二是警惕違法從事虛開發(fā)票的“中間人”，主觀上拒絕誘惑，同時對供貨單位以及相關業(yè)務聯絡人員的實際情況進行更細致的了解；

 

三是及時查驗發(fā)票的真實有效性，增值稅專用發(fā)票可通過發(fā)票認證或全國增值稅發(fā)票查驗平臺辨認真?zhèn)?，普通發(fā)票則可通過主管稅務機關的官方網站在網上查詢真?zhèn)巍?/p>

 

問：針對檢舉虛開發(fā)票行為，稅務機關是否有相應的獎勵措施？

 

答：根據《檢舉納稅人稅收違法行為獎勵暫行辦法》（國家稅務總局財政部令第18號）規(guī)定，檢舉虛開增值稅專用發(fā)票以及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票行為的，根據立案查實虛開發(fā)票填開的稅額按照本辦法第六條規(guī)定的標準計發(fā)獎金。

 

無論懲處還是獎勵政策，其目的都是為了規(guī)范納稅人的稅收行為，維護納稅人的合法權益。每個納稅人都應當謹慎對待每一張發(fā)票，不可為眼前小利觸碰虛開發(fā)票的高壓線。